基于供应链管理的作业成本法

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基于供应链管理的作业成本法

一、研究背景

科技的日新月异，尤其是三次科学技术革命，极大地丰富了人们的物质生活。人们在享受空前

丰富的物质带来的便利的同时，卖方市场悄然过渡为买方市场，消费者的选择权力不断增

“ ”进，注意力经济作为一种稀缺资源，已成为企业提高自身竞争能力的动力。为了开拓市场，

国际往来日益频繁，世界贸易组织的成员国迄今为止已发展到 159 个，便印证了国际贸易对于

提高一国综合实力所产生的巨大推动作用。新的世界经济格局之下，企业之间的竞争，伴随着

规模定制、柔性生产等新型生产方式的不断涌现，已演变为供应链之间的竞争。

供应链管理要求链上的关联企业之间以一种全新的商业运作模式协同合作，把自己看成是整条

供应链中的一员，和其他成员一起协同计划、共享信息和进行业务流程的处理，从而快速应对

商业环境的变化带给企业的考验，及时为其所服务的市场创造价值。要实现这一目标，建立跨

企业的集成式支持系统无疑是关键的一步；其次，要求企业站在全局的高度制定生产作业计

划，组织生产，以实现供应链整体利益的最大化而并非以企业自身的利益为唯一考量。

虽然供应链集成能带来巨大的效益，但由于每个企业的管理各自其特点，企业在供应链中所处

的地位并不相同，软硬件水平和信息不对称造成的沟通障碍和信息共享不及时、不充分，这些

问题都会造成在供应链管理中难以形成统一的集成标准，因而无法均衡地分配供应链集成取得

的共同利益；而其中一个重要的集成标准就是由链上企业共同生产完成的产品成本的核算。

二、作业成本法相关理论

成本核算是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的

一种核算方法；但这种管理方法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而作业

成本法（ABC “ ”成本法）是一种基于活动的成本管理，主要关注生产运作过程，加强运作管

理，关注具体活动及相应的成本，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联

系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的（可增值作业），哪些成本投入是无效的（不增

值作业），从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。作业成本法的这一优点，符合企

业围绕物料转化组织生产（MRP）的思想，使其得到了广泛的应用，本文将其原理运用于供应

链管理的成本核算中，以便链上关联企业进行成本的统计和利益的分配。

为了简化模型，假设供应链上由两家企业甲、乙进行协同生产，甲为上游企业，将原材料

a1、a2、b1、b2 转化为中间产品A1、B1、C1 ，乙再将中间产品转化为最终产品A 和B，物料

清单（BOM 清单），如图 1 所示。（图 1）

三、基于供应链管理的作业成本法

（一）作业成本法的含义。作业成本法是指通过资源动因的确认、计量，以作业为间接费用归

集对象，首先归集资源费用到作业上，再归集作业成本到产品或顾客上的一种间接费用分配方

法。根据库珀及卡普兰的研究，作业包括四类：单位作业、批别作业、产品别作业、过程作

业。

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摘要：

基于供应链管理的作业成本法一、研究背景科技的日新月异，尤其是三次科学技术革命，极大地丰富了人们的物质生活。人们在享受空前丰富的物质带来的便利的同时，卖方市场悄然过渡为买方市场，消费者的选择权力不断增“”进，注意力经济作为一种稀缺资源，已成为企业提高自身竞争能力的动力。为了开拓市场，国际往来日益频繁，世界贸易组织的成员国迄今为止已发展到159个，便印证了国际贸易对于提高一国综合实力所产生的巨大推动作用。新的世界经济格局之下，企业之间的竞争，伴随着规模定制、柔性生产等新型生产方式的不断涌现，已演变为供应链之间的竞争。供应链管理要求链上的关联企业之间以一种全新的商业运作模式协同合作，把自己看成是整条...

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