“营改增”对建筑行业经营管理方案选择的影响

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“”营改增对建筑行业经营管理方案选择的影响

营业税改增值税于 2012 年1 月1 日首先在上海市开始试点。其目的主要是建立健全现代服务

业合理设置税制要素，实现试点行业总体税负不增或略有下降，基本解决重复纳税问题。本文

就营业税改增值税对建筑施工企业的利弊做以下探讨。

建筑施工企业是专门从事土木工程、建筑工程、设备安装工程、装修工程及通信和线路管道等

的新建、改扩建和拆除等有关活动。建筑施工企业在现行的税收体制下，主要缴纳税种是营业

税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业

额征收的一种税。而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和

个人就其实现的增值额征收的一个税种；前者是对货物征收的，后者是对增值额征收的；上

述无论增值税还是营业税都无法形成一个完整的税制链条，从而导致不同行业销项税与进项税

的链条中断，无法相抵扣；导致重复征税现象。本次税改就是要使增值税覆盖各行业，避免重

复征税，减轻纳税人税负。

这次税制改革，建筑施工企业营业税改征增值税的税率为两个档，小规模纳税人税率为 3%,一

般纳税人税率为 11% . 施工企业进项税扣除额可达经营收入的 6. 6% 左右，各专业税负可与营

业税税制下的税负基本持平，是这次税改的本意。假如扣除额小于上述比率，税负可能会有所

增加；假如扣除额大于上述比率，税负就可有所减轻。因此，建筑施工行业税负的增与减，关

键取决于能否取得增值税发票，进项税扣除额的大小。在现有税制大环境中，受其他行业税种

的制约，并没有形成一整套销项税、进项税链条，并不是每项支出都能取得增值税发票。一些

不能提供增值税发票的供应商，为了在市场中生存，采取低价出售商品，不提供增值税发票，

“ ”造成可抵扣进项的项目不能抵扣，出现了企业实际税负没有减负的问题，所以，营改增主要

影响表现在以下方面。

　　 1　“ ”营改增对工程造价的影响。

营业税属于价内税，增值税属于价外税，其税负转嫁由购货者承担。完全改变了原来建筑产品

“ ”的价格的构成。营改增后，建设单位的招标概预算编制也将随之产生变化，相应的施工图预

“ ”算编制和设计概算也应考虑营改增的因素，所以，营业税改增值税会影响国家招投标体系、

国家基本建设投资规模、预算报价、房地产价格及房地产市场发展等诸多变化，对建筑业造价

将产生巨大的影响。

　 2　“ ”营改增对建筑行业材料的影响。

建筑材料是建筑企业工程成本的主要组成部分，大约占工程总造价的 60% ~ 70%.建筑材料在税

改之前，供货单位是否是一般纳税人，材料能否取得增值税发票，材料的增值税部分都列入了

施工成本中；而税改后，建筑企业购买材料就要考虑能否取得增值税发票，一些大宗材料比如

钢材、木材、水泥等比较容易取得增值税发票，一些地材如砂、土等材料较难取得增值税发

票，很难作为进项税抵扣。假如都能取得增值税发票可抵扣，将会大大减轻企业的税负，一个

营业额 1 亿元的项目，按营业税计算，应纳税额最少应为 330 万元。如果改为增值税，其销项

税减去进项税，按本次税改的税率 11% 计算，其销项税额应为 1100 万元，假定该企业购买的

材料为5000 万元（该材料发票为一般纳税人增值税发票）. 以进项税 17% 计算，进项税额有

850 万元，通过计算可以看出，该企业现在缴纳的税金应为 250 万元，改增值税后比原先的营

业税减少50 万元。

　　 3　“ ”营改增对建筑行业经营管理方案选择的影响。

由于增值税采用的是购进抵扣税法，进项税额抵扣问题成为焦点、热点。企业各部门应提高认

识，增强采购货物索要增值税发票理念，提高企业守法纳税的意识。

3. 1 建筑企业固定资产购买与租赁进行分析比较。

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“”营改增对建筑行业经营管理方案选择的影响营业税改增值税于2012年1月1日首先在上海市开始试点。其目的主要是建立健全现代服务业合理设置税制要素，实现试点行业总体税负不增或略有下降，基本解决重复纳税问题。本文就营业税改增值税对建筑施工企业的利弊做以下探讨。建筑施工企业是专门从事土木工程、建筑工程、设备安装工程、装修工程及通信和线路管道等的新建、改扩建和拆除等有关活动。建筑施工企业在现行的税收体制下，主要缴纳税种是营业税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增...

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