浅谈“营改增”对建筑行业的影响及应对措施

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“ ”浅谈营改增对建筑行业的影响及应对措施

摘要

长期以来，我国增值税和营业税并行的税收政策并不理想，使得增值税的链条断裂，且出现双

重征税的现象，不利于经济的发展。为实现结构性减税，营改增正逐步推行，交通运输业先

行，从试点区域开始，正一步步将营业税平稳过渡到增值税。

建筑行业虽隶属第二产业，但仍征缴营业税，所缴纳的税负也较高。营改增给建筑企业带来了

简化税收、更新资产和扩大规模的机会，也带来了税负增加、专业要求高、管理模式变化等的

挑战。文章着重研究与讨论了营改增对建筑行业在企业的税负、财务会计核算、人员专业素

质、管理经营模式等方面的影响，分析其可能原因，以及为实现建筑行业营改增的顺利转变，

给政府部门和企业自身提出了一系列的建议和措施。

关键词：建筑行业营改增影响应对措施

Discussion on the influence of "replacing business tax with VAT" on the construction industry

and response measures -- Taking Suzhou Gold Mantis Company Limited by Share as an

example

Abstract

For a long time, the tax policy of China's VAT parallel with business tax is not ideal, whichmakes the

chain of VAT broken, along with the phenomenon of double taxation, and not helpfulfor the

development of economy. For the purpose of structural tax cuts, from the transportationindustry, from

the pilot area, VAT will smoothly replace business tax step by step.Although the construction industry

belongs to the second industry, still imposes businesstax，and tax burden is high. To replace business

tax with VAT will have the chance ofsimplifying the tax system and expanding the scale of assets, it

also will make the tax burdenheavier, require high professional skills and change management mode.

Focuses on the impactsof replacing business tax with VAT on the construction industry, the paper

analyses the causesand puts forward a series of suggestions and measures to realize the smooth

transformation ofreplacing business tax with VAT on the construction industry.

Key Words: Construction Industry; Value-added Tax replacing Business Tax; Effects; Response

Measures

1.绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究的背景

税收可以说是一个国家之本，是以社会资源实现大众愿求和公有商品的需求的一种再分配，在

企业层面，它不仅关系到企业的现金流，也关系到企业是否拥有更多的资源来更新改造以扩大

再生产。增值税范围的增广、营业税税收等的降低是国家深化税制改革的核心。税收的变化可

能带来税收负担，如果税收增加，企业将面临更大的压力，生产积极性受到抑制；如果税负得

以减少，企业便能够积累更多的资金进行企业的扩大再生产活动，增强企业的综合竞争力。

我国现阶段增值税与营业税平行征收，有重复征税的情况，所以要逐渐全部转化为征收增值

税。2012 年初，上海市率先开始营改增试点工作，表现在交通运输业及部分现代服务业实施改

革，随后，铁路运输业和邮政业也紧跟步伐[1]。

随着营改增范围的扩大，关于营改增对各行各业带来的影响的讨论也日渐热烈，营改增政策的

实行使一些企业的税负不减反增的现象时常出现。事实上早在2012 年末，国务院就召开了扩

展营改增试点范酬的讨论会，建议要适当地将建筑业等并入改革试点内容。建筑业，是长期征

收营业税的，其生产经营活动往往涉及很多层面，税收相对复杂。

然而正因为建筑行业的特殊性，若实行 11%的增值税税率，给建筑行业带来的企业税负的增减

变化、以及财务核算等方面的影响，将关系到建筑企业能否健康地发展，甚至影响到上下游相

关企业的发展，对国民经济也有深远影响，所以建筑行业营改增实行的方式方法及其影响，受

到了学者的广泛关注和讨论研究。

1.1.2 研究的目的和意义

本文在建筑业营改增的前提下，通过学习国外一些对建筑行业征收增值税的方针政策，并借鉴

国内交通运输业和部分现代服务业营改增政策实施以来的经验和教训，结合我国的建筑行业的

实际财务核算体制、管理模式、人员素质等方面，浅析营改增将给建筑行业造成的影响，提出

合适的建议和措施，让其能真正给建筑行业产生积极效应。

我们应该明确，用增值税来代替营业税可以在较大意义上防止双重征税。增值税仅就商品的增

值额征税，有利于保证市场环境的公平和公正，规范市场秩序，促进专业领域的发展；然而营

业税的征收是以销售收入为对象，有双重征缴的可能，不利于服务性行业生产积极性的提高。

营改增顺应着历史潮流，推动着社会经济的公平与前进。可以说，营改增的实行是我国经济持

续发展的必然要求，它符合我国的具体国情，能够完整增值税税收链条，在有效地防止双重征

税的同时，加强着企业间的合作，促进着产业升级，即使在某些行业出现了税负不减反增的状

况，然而，从长远角度来看，仍对促进经济发展产生极大作用，是我国税制改革的关键一步，

也是推进税收立法的必经环节。

因此，分析建筑业若实行营改增后的有关情况，可以更深入地明确税改的意义及其对国家结构

性减税的作用；同时，通过对建筑业现状的分析提出营改增后可能产生的问题，引起政府部门

和各建筑企业的关注，提早制定相关的应对措施来防范风险，积极改进，形成优势，争取营改

增的最大效益。

1.2 国内外文献综述

1.2.1 国内研究现状

在撰写论文时，笔者搜集并参考了来自网络媒体、期刊杂志等的大量的文献资料，对建筑行业

营改增的具体情况作了较为充分的了解，集中体现在以下几个方面：

第一，关于建筑行业营改增必要性问题的研究：

路宪文（2013）通过分析建筑行业的纳税方式和增值税的收缴形式，指出目前建筑行业存在重

复征税的现象，很多已经征收的税款不但不能扣除，还构成了营业税征税对象的一部分，这种

双重征缴削弱了建筑单位的获利能力。然而，用增值税取代营业税却能有效地防止双重纳税，

简化税制，促进产业优化和提升[2]。

对积极的意义上的建筑业改征收增值税，胡峰、梁俊（2013）有一个统一的观点，那就是，建

筑业改征增值税可以根据改善的增值税税收链条，高效地解决企业双重纳税的问题，使税收体

系更加合理，社会税负更加平衡[3]。

第二，关于建筑行业营改增的税负问题的研究：

由于建筑行业营改增的较强的实务性，许多学者都在建筑企业实际的财务情况基础上，全面分

“ ”析了营改增对建筑行业带来的问题，大多数学者认可阮志勇在《建筑业营改增研究测算情况

汇报》中所揭示的情况，即认为营改增后，建筑企业的税收负担不会减轻，反而将有一些增

多。

在雷静（2013）对建筑产业链条相关企业的税收减免的研究来看，有这样的观点：如果施工企

业在增值税取代营业税后的纳税筹划不合理，可能将因为商品混凝土施工、劳动力和其他成本

的不当使用使得实际增税[4]。

潘文轩（2013）对有部分企业的税负增加的现象，考虑到增值税取代营业税所产生的两重作

用，继续研究后，得出可能的原因主要有税改的试点范围较小、采取的增值税率较高、增值税

抵扣发票不那么容易取得、企业中期资产投入较低以及更新固定资产的周期太长等[5]。

目前，营改增是我国最大的结构性减税政策，由于建筑行业的复杂性和多样性，涉及范围较

广，营改增的实行会给建筑企业带来较大的不确定性，李兰、肖双琼（2014）统计数据后建

模，分析对建筑行业用增值税取代营业税之前及之后的税收，表明，建筑业若变为收缴增值税

反而会加多税负，从而导致行业 GDP 减少及失业率增加[6]。

第三，关于建筑企业营改增的财务管理方法问题的研究：

彭新媛（2012）对比固定资产销售在企业用增值税取代营业税前后的财务核算方法，阐释了改

缴增值税后，企业销售已用过的固定资产时，该进行的关于税负的会计处理，并通过案例指出

营改增前后其纳税税率的不同，从而应当采取不同的财务核算方式[7]。

徐延峰（2013）假设改缴增值税后，分析其对建筑行业造成的困难，大致包括：用增值税取代

营业税后，建筑企业的既存的期初存货该如何处理，其中所包含的进项税额应该如何抵扣；建

筑企业的资格等级借用的生产方式该如何纳税；以及因建筑项目期限较长而引发的会计核算周

期的差异，导致的税款缴纳的不均衡的问题等等[8]。

刘永丽（2013）在其文中指出，建筑业的成本大致包括原材料及固定资产、人工成本、服务劳

务和其他间接费用这四大类，然而现实中大多企业并不将其分别核算，但在营改增之后，成本

归集的标准需要再进一步细化，这无疑增加会计核算的难度[9]。

1.2.2 国外研究现状

增值税是可传递的，拥有优良的税收中性，一个纳税人需缴的销项税额是另一个纳税人可抵扣

的进项税额，并且具备自动执行的特点，被世界上大多数国家认同和采用。

在国外，增值税的地域范围和行业领域上都较中国更为广泛，其中就包括了对建筑业征收增值

税，由于国外建筑业的不断发展，国外一些学者依然孜孜不倦地研究增值税，使其更适应建筑

业发展的需要，与时俱进：

早至 20 世纪 90 年代初期，Kay、John 和Evan “就提出，不同行业关于增值税意义上的附加

”值增长有差异，会使得改革后的税负发生变化，应充分考虑到税负明显加重的行业是否能积

极地接受税制改革[15]。

在1992 年，通过对一些国家的税收制度的研究，泰勒指出，从生产到零售中各个环节都征收

增值税是比较理想的状况，这也在某种程度上说明了建筑行业迫切需要实行营改增[16]。

2007 年，Richard 和Pierre·Pascal 认为，即使是最理想的增值税税收体系也不能够解决各个发

展中国家在经济转型时所面临的形形色色的财政问题；但是，从大多数发展中国家的税制转型

“ ”的经验中得出，一个以消费课税占国家税收体系主要地位的国家所能选择的最优税制依然是

增值税[18]。

综上所述，鉴于国外对建筑业征收增值税的实践经验，首先奠定了我国营改增的可行性，其次

也提供了不少理论的指导。营改增是适应经济发展的必然趋势，但由于我国营改增的起步较

晚，发展仍不完善，也面临着一些问题：在税负方面，抵扣范围与可抵扣项目的不确定，使之

存在着税负增加的可能；在会计核算方面，企业的税收构成情况发生变化，需要会计人员适当

调整会计分录以更好地适应增值税的征收模式；另外，内部生产、管理模式等方面也将面临着

挑战。

如今，很多学者都对建筑业营改增进行了不同方面的效应分析，但内容缺乏整体性，因此，本

论文有必要从全局角度出发，一方面对政府部门的营改增政策进行解读和分析，提出适当的建

议，另一方面结合建筑企业的实际情况，着重研究企业的税负及会计核算的变化情况，为企业

提供积极的应对措施，扬长避短，增强综合竞争实力，继而推进单个公司乃至整个建筑业的积

极发展。

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“”浅谈营改增对建筑行业的影响及应对措施摘要长期以来，我国增值税和营业税并行的税收政策并不理想，使得增值税的链条断裂，且出现双重征税的现象，不利于经济的发展。为实现结构性减税，营改增正逐步推行，交通运输业先行，从试点区域开始，正一步步将营业税平稳过渡到增值税。建筑行业虽隶属第二产业，但仍征缴营业税，所缴纳的税负也较高。营改增给建筑企业带来了简化税收、更新资产和扩大规模的机会，也带来了税负增加、专业要求高、管理模式变化等的挑战。文章着重研究与讨论了营改增对建筑行业在企业的税负、财务会计核算、人员专业素质、管理经营模式等方面的影响，分析其可能原因，以及为实现建筑行业营改增的顺利转变，给政府部门和企...

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