营改增实施后施工企业增值税纳税筹划研究
营改增实施后施工企业增值税纳税筹划研究
0 引言。
2011 “年《营业税改征增值税试点方案》中提出，在交通运输业及部分现代服务业开展 营业税
”改增值税试点 ; 紧接着 2012 年1 月1 “ ” 日上海正式启动 营改增 试点；截止到 2013 年7 “月底 ,
” 营改增 试点范围进一步扩大，包括北京地区在内已有 8 个省市进行了试点；2013 年国家颁布
的《在全国 哉菇煌ㄔ耸湟岛筒糠窒执 服务业营业税改征增值税试点税收政策》进一步� �
“ ”将 营改增 政策推广到全国范围。2013 年8 月1 日，国务院正式宣布在全国范围内对交通运输
“ ”业及部分现代服务业中推行 营改增 .截至 2014 年6 月1 日，共对两个行业即交通运输业、邮
“ ”政业和电信业及七项现代服务业进行了 营改增 的改革。营改增的最后三个行业建安房地产、
金融保险、生活服务业的营改增方案也将在 2015 年底推出，其中，建安房地产的增值税税率
暂定为 11%, 金融保险、生活服务业为 6%.这就意味着，伴随着营改增政策的持续深化发展，越
来越多的建筑施工企业将面临由原来的上交营业税变为上交增值税。这对建筑施工企业而言是
一项重大的变革，它既给建筑施工企业带来的机遇，企业也将面临更大的挑战。
1 营改增给建筑施工企业流转税计算带来的影响。
营改增之前，一般情况下建筑施工企业是根据营业收入按 3%的营业税税率计算缴纳营业税
的，无论是营业税的计算还是在账务处理上都比较简单。但是在营改增之后，如果被评定为小
规模纳税人，那就按 3%的征收率征收增值税；如果建筑施工企业被评定为增值税一般纳税
人，那就必须按 11%的增值税税率用增值税的销项与进项抵扣计算缴纳增值税。无论是从应交
税额的计算还是在会计的账务处理上都较营业税要复杂的多，这给企业的会计核算带来巨大的
挑战，它要求企业会计核算要更为细化、具体，同时建筑施工企业会计核算体系也将发生重大
变化。
表1 “ ”以某一般纳税人的一项工程为例，分析 营改增 前后营业税与增值税税负的比较。
根据以上资料可以计算出，企业在营改增之前应缴纳的营业税 =10000 ×3% =300（万元）营改
增之后，建筑施工企业应按照 11% 的增值税税率计算缴纳增值税，应缴纳的增值税计算如
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营改增实施后施工企业增值税纳税筹划研究 0 引言。2011“年《营业税改征增值税试点方案》中提出，在交通运输业及部分现代服务业开展营业税”改增值税试点;紧接着2012年1月1“”日上海正式启动营改增试点；截止到2013年7“月底,”营改增试点范围进一步扩大，包括北京地区在内已有8个省市进行了试点；2013年国家颁布的《在全国哉菇煌ㄔ耸湟岛筒糠窒执服务业营业税改征增值税试点税收政策》进一步��“”将营改增政策推广到全国范围。2013年8月1日，国务院正式宣布在全国范围内对交通运输“”业及部分现代服务业中推行营改增.截至2014年6月1日，共对两个行业即交通运输业、邮“”政业和电信业及七项现代服务...
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作者：闻远设计
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