“营改增”背景下在线交易纳税问题研究
“”营改增 背景下在线交易纳税问题研究
一、问题的提出
电子商务交易按照合同标的物交付方式的不同，分为离线交易与在线交易。离线交易中交易谈
判、合同订立与款项支付通过互联网完成，商品与劳务需通过传统物流或现场实际提供完成交
付。因而与传统交易相比，只是交易形式不同，交易实质没有发生变化，依然适用于现行的税
收制度，这已经得到国际社会的认可。
随着信息技术的发展与应用，在线交易逐渐增多，一些商品以数字化的形式在线提供并通过互
联网传输，即包括商品的交付或服务提供在内的全部交易均通过互联网完成。由于交易对象的
无形性与虚拟性，模糊了传统意义上商品与服务的边界，因而，在线交易究竟属于销售货物，
课征增值税，还是属于提供劳务与无形资产转让课征营业税？税收法律属性的判定成为在线交
易纳税实务中的一大障碍，也是国内外电子商务税收讨论的热点。
2013 年5 月，财政部、国家税务总局发布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税
“ ”试点实施办法》（以下简称《 营改增 实施办法》），将大部分无形资产转让纳入现代服务
“ ”业，并对纳入《 营改增 实施办法》范围内的现代服务业改征增值税，这对在线交易纳税问题
“ ”会产生哪些影响？本文就 营改增 后在线交易实质的判断、归属税目以及税收管辖权的确定进
行分析，以期为在线交易纳税问题提供思路。
二、经合组织（OECD）与欧盟在线交易纳税实践
关于在线交易的纳税问题，OECD 与欧盟已经进行了积极探索，处于领先地位。
（一）OECD
1998 年，OECD 达成了《电子商务税收框架性条约》，其主要原则如下：第一，通过调整现有
税制，完成对电子商务交易征税，不开征新税，避免重复征税或不征税；第二，不将在线交易
数字化商品的提供视为货物提供；第三，应税跨国交易由消费行为所在地的国家课征；第四，
对于难以辨认的资产交易实行反向定税（自行估税）机制。
（二）欧盟
2002 年5 “ 月欧盟通过了 关于修改增值税第 6 号指令的第 2002／38／EC ”号指令 ，明确了在线
交易性质与征税范围，确立了收入来源地（消费者所在地）标准与逆向征管机制，标志着欧盟
电子商务税收政策进入实施阶段。主要内容如下：
第一，交易性质与征税范围。欧盟将以电子方式在线传输物品定性为劳务的提供，征收增值
税，征税范围涵盖：（1）网站及其维护，程序与设备的运行维护；（2）软件在线下载与更
新；（3）在线提供的图片、文本及数据库；（4）音乐、电影、游戏的在线消费与下载；
（5）网络远程教育。
第二，课税对象、课税地点与纳税人。根据交易双方性质、所在国家的不同，欧盟在线交易的
纳税人与课税地点也不尽相同。（1）欧盟经营者在欧盟内提供的应税商品与劳务是增值税的
课税对象，若购买方是个人消费者，且年销售额达到 100 000 欧元，则商品与劳务的提供者应
登记注册增值税，课税地点为提供者所在地；若是以 B2B 的形式开展业务，即购买方也是增
值税应税人，则不需要进行注册登记，只要按照反向定税机制进行自我估税，实行收入来源地
标准，课税地点为消费者所在地。（2）欧盟经营者向非欧盟国家与地区提供商品与劳务，不
是欧盟增值税的课税对象，课税地点是消费者所在地。（3）非欧盟的经营者向欧盟提供商品
与劳务是增值税的课税对象，课税地点在欧盟。
摘要：
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“”营改增背景下在线交易纳税问题研究一、问题的提出电子商务交易按照合同标的物交付方式的不同，分为离线交易与在线交易。离线交易中交易谈判、合同订立与款项支付通过互联网完成，商品与劳务需通过传统物流或现场实际提供完成交付。因而与传统交易相比，只是交易形式不同，交易实质没有发生变化，依然适用于现行的税收制度，这已经得到国际社会的认可。随着信息技术的发展与应用，在线交易逐渐增多，一些商品以数字化的形式在线提供并通过互联网传输，即包括商品的交付或服务提供在内的全部交易均通过互联网完成。由于交易对象的无形性与虚拟性，模糊了传统意义上商品与服务的边界，因而，在线交易究竟属于销售货物，课征增值税，还是属于提供...
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作者：闻远设计
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